國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定所述常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題解釋的通知
國(guó)稅函[1999]607號(hào) 頒布時(shí)間：1999/9/13 12:12:19
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定所述常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題解釋的通知
國(guó)稅函[1999]607號(hào)
頒布時(shí)間：1999-9-13
發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局
近期，一些地區(qū)詢問(wèn)，在執(zhí)行《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》（以下稱稅收協(xié)定及安排），判定在華外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下稱代表機(jī)構(gòu)）中工作的非中國(guó)居民個(gè)人的納稅義務(wù)，確定其工資薪金所得是否屬于稅收協(xié)定及安排所說(shuō)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”負(fù)擔(dān)時(shí)，如何判定該代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說(shuō)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”；我國(guó)有關(guān)稅收法規(guī)法規(guī)不予征稅或免予征稅的代表機(jī)構(gòu)是否不屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。對(duì)此，解釋如下：
一、稅收協(xié)定第五條及安排第一條法規(guī)，“‘常設(shè)機(jī)構(gòu)’一語(yǔ)特別包括辦事處”，但“不包括：
�。ㄒ唬⿲閮�(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；
�。ǘ⿲閮�(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；
�。ㄈ⿲榱硪黄髽I(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；
�。ㄋ模⿲楸酒髽I(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
�。⿲楸究畹冢ㄒ唬╉�(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)�！�據(jù)此法規(guī)，代表機(jī)構(gòu)除專門從事上述列舉的六項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的以外，均屬構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說(shuō)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。
上述列舉的六項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中第（五）項(xiàng)所說(shuō)“其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)”包括的內(nèi)容，應(yīng)由稅收協(xié)定及安排限定的主管當(dāng)局確定。因此，凡國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此未予明確的，各地稅務(wù)機(jī)不得自行認(rèn)定“其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)”的內(nèi)容。
二、雖然根據(jù)我國(guó)內(nèi)地有關(guān)對(duì)代表機(jī)構(gòu)征稅的法律法規(guī)，對(duì)一部分從事我國(guó)內(nèi)地稅收法規(guī)法規(guī)非應(yīng)稅營(yíng)業(yè)活動(dòng)的代表機(jī)構(gòu)，不予征稅或免稅，但并不影響對(duì)其依照稅收協(xié)定及安排的法規(guī)判定為在我國(guó)構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，以及依據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)其非中國(guó)居民雇員的工資薪金確定是否為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”負(fù)擔(dān)。
|
