會計科目和主要賬務(wù)處理（二）-1
頒布時間：2006/10/17 12:12:39
會計科目和主要賬務(wù)處理（二）
頒布時間：2006-10-17
發(fā)文單位：財政部
二、主要賬務(wù)處理
資產(chǎn)類
1001 庫存現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置"備用金"科目核算。
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"現(xiàn)金日記賬"，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。
有多幣種現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置"現(xiàn)金日記賬"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金余額。
1002 銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。
銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在"其他貨幣資金"科目核算。
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置"銀行存款日記賬"，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。"銀行存款日記賬"應(yīng)定期與"銀行對賬單"核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"調(diào)節(jié)相符。
有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置"銀行存款日記賬"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"等有關(guān)科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記"現(xiàn)金"等有關(guān)科目，貸記本科目。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項的余額。
1003 存放中央銀行款項
一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱"中央銀行"）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。
企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、存放中央銀行款項的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記"清算資金往來"等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"利息收入"科目。
合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。
1011 存放同業(yè)
一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。
存放中央銀行的款項在"存放中央銀行款項"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項性質(zhì)和存放金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)增加在同業(yè)的存放款項，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項"等科目。減少在同業(yè)的存放款項做相反的會計分錄。
�。ǘ┐娣磐瑯I(yè)利息收入，應(yīng)當(dāng)比照"存放中央銀行款項"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項余額。
1015 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別"銀行匯票"、"銀行本票"、"信用卡"、"信用證保證金"、"存出投資款"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記"銀行存款"科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，定期對其他貨幣資金進(jìn)行檢查，對于已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。
1021 結(jié)算備付金
一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。
企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照清算代理機(jī)構(gòu)，分別"自有"、"客戶"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)將款項存入清算代理機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金時做相反的會計分錄。
�。ǘ┙邮芸蛻粑校ㄟ^證券交易所代理買賣證券時，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用之和，借記"代理買賣證券款"等科目，貸記本科目（客戶）、"銀行存款"等科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記"手續(xù)費(fèi)及傭金支出"科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記"手續(xù)費(fèi)及傭金收入"科目，按其差額，借記本科目（自有）、"銀行存款"等科目。
2. 賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記"代理買賣證券款"等科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記"手續(xù)費(fèi)及傭金支出"科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記"手續(xù)費(fèi)及傭金收入"科目，按其差額，借記本科目（自有）、"銀行存款"等科目。
（三）企業(yè)在證券交易所進(jìn)行自營證券交易的，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定，在取得時根據(jù)持有證券的意圖對其進(jìn)行分類，具體比照"交易性金融資產(chǎn)"、"持有至到期投資"、"可供出售金融資產(chǎn)"等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機(jī)構(gòu)但尚未使用的款項余額。
1031 存出保證金
一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。
三、存出保證金的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"應(yīng)收分保賬款"等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。
�。ǘ┐娉霰ＷC金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照"存放中央銀行款項"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。
1051 拆出資金
一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項。
企業(yè)（金融）在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置"系統(tǒng)內(nèi)拆出資金"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、拆出資金的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)拆出資金時，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項"、"銀行存款"等科目；收回資金時做相反的會計分錄。
�。ǘ┎鸪鲑Y金利息收入的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照"存放中央銀行款項"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項余額。
1101 交易性金融資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。
衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。
企業(yè)（證券）接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進(jìn)行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在本科目核算；如劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在"可供出售金融資產(chǎn)"科目核算。企業(yè)（證券）接受委托采用余額承購包銷方式承銷的證券，承購的證券比照此原則處理。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別"成本"、"公允價值變動"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記"投資收益"科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記"應(yīng)收利息"或"應(yīng)收股利"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目。
�。ǘ┏钟薪灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時，借記"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目，貸記"投資收益"科目。
收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目。
票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記"公允價值變動損益"科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
�。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
1111 買入返售金融資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。
三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際支付的款項和交易費(fèi)用之和，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"銀行存款"等科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"利息收入"、"投資收益"等科目。
收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收利息"、"應(yīng)收股利"等科目。
合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。
�。ㄈ┓凳廴�，應(yīng)按收到的返售價款，借記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"銀行存款"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"利息收入"、"投資收益"等科目。
在交易對方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應(yīng)按取得的該資產(chǎn)的公允價值，借記"交易性金融資產(chǎn)"、"貸款"等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"銀行存款"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"利息收入"、"投資收益"等科目。
因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應(yīng)計入取得資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。
1121 應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。
涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照"存放中央銀行款項"科目的相關(guān)規(guī)定處理。
（二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記"銀行存款"科目，按貼現(xiàn)息部分，借記"財務(wù)費(fèi)用"等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）或"短期借款"科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記"應(yīng)收賬款"科目，貸記本科目；銀行作逾期貸款處理。
（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"
等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄋ模┥虡I(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。
因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記"應(yīng)收賬款"科目，貸記本科目。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)備查簿"，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
1122 應(yīng)收賬款
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。
企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為"1122 應(yīng)收保費(fèi)"科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為"1201應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金"科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。
因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在"長期應(yīng)收款"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"手續(xù)費(fèi)及傭金收入"、"原保費(fèi)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。收回應(yīng)收賬款時，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。收回代墊費(fèi)用時，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。
四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記"銀行存款"等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目。
收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記"銀行存款"等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。
以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記"原材料"、"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目。
�。ㄈ⿲鶛�(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記"長期股權(quán)投資"科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目。
�。ㄋ模┮孕薷钠渌麄鶆�(wù)條件進(jìn)行清償?shù)�，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
1123 預(yù)付賬款
一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。
預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。
企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為"1123 預(yù)付賠付款"科目，并按照受益人進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（二）收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；退回多付的款項，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
�。ㄈ┺D(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項時，借記"賠付支出"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。
1131 應(yīng)收股利
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記"交易性金融資產(chǎn)"科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記"投資收益"科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記"應(yīng)收利息"科目或本科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目。
交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記本科目，貸記"投資收益"科目。
�。ǘ┤〉瞄L期股權(quán)投資時，按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的長期股權(quán)投資的成本，借記"長期股權(quán)投資——成本"科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記"投資收益"、"長期股權(quán)投資——損益調(diào)整"科目。
�。ㄈ┢髽I(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費(fèi)用之和，借記"可供出售金融資產(chǎn)——成本"科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記"應(yīng)收利息"科目或本科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目。
可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記"投資收益"科目。
（四）屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目、"銀行存款"等科目，貸記"長期股權(quán)投資——成本"、"交易性金融資產(chǎn)"、"可供出售金融資產(chǎn)"等科目。
�。ㄎ澹⿲嶋H收到現(xiàn)金股利或利潤，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。
1132 應(yīng)收利息
一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。
企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在"持有至到期投資"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費(fèi)用之和，
借記"持有至到期投資——成本"科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資——利息調(diào)整"科目。
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資——利息調(diào)整"科目。
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記"持有至到期投資——應(yīng)計利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資——利息調(diào)整"科目。
（二）未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整"科目。
未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記"可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整"科目。
（三）未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"利息收入"科目，按其差額，借記或貸記"貸款——利潤調(diào)整"科目。
�。ㄋ模┌l(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，貸記"利息收入"等科目。
合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。
�。ㄎ澹⿲嶋H收到利息，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。
1211 應(yīng)收保戶儲金
一、本科目核算企業(yè)（保險）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的以儲金本金增值作為保費(fèi)收入的儲金。
企業(yè)（保險）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險業(yè)務(wù)的投資款，可將本科目改為"1211 應(yīng)收保戶投資款"科目，并按照投保人和險種進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（保險）預(yù)收投保人儲金，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人和險種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收保戶儲金的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)收投保人儲金，借記本科目，貸記"保戶儲金"科目。
收到投保人儲金，借記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目，貸記本科目。
�。ǘ╊A(yù)收投保人儲金，借記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)作保戶儲金，借記本科目，貸記"保戶儲金"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金。
1221 應(yīng)收代位追償款
一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記"賠付支出"科目。
�。ǘ┦栈貞�(yīng)收代位追償款時，按收到的金額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目，已計提壞賬準(zhǔn)備的，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"賠付支出"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。
1222 應(yīng)收分保賬款
一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記"攤回分保費(fèi)用"科目。
�。ǘ┰诖_定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記"攤回賠付支出"科目。
�。ㄈ┰谠ｋU合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記"攤回分保費(fèi)用"科目，貸記本科目。
�。ㄋ模┰谝蛉〉煤吞幹脫p余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記"攤回賠付支出"科目，貸記或借記本科目。
�。ㄎ澹┰谀軌蛴嬎愦_定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費(fèi)時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記"攤回分保費(fèi)用"科目。
（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記"攤回賠付支出"科目。
四、再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)確認(rèn)分保費(fèi)收入時，借記本科目，貸記"分保費(fèi)收入"科目。
（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記"分保費(fèi)收入"科目；按調(diào)整減少額，借記"分保費(fèi)收入"科目，貸記本科目。
（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記"存出保證金"科目，貸記本科目；按賬單標(biāo)明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記"存出保證金"科目。
（四）計算存出分保保證金利息時，借記本科目，貸記"利息收入"科目。
五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理
再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記"應(yīng)付分保賬款"科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記"銀行存款"科目。
六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項。
1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記"提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金"科目。
�。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記"提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金"科目，貸記本科目。
（三）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記"提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。
1224 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金
一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。
企業(yè)（再保險分出人）也可以設(shè)置"應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金"、"應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金"、"應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金"等科目，分別核算應(yīng)向再保險接受人攤回的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別和再保險接受人、再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)在提取原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記"攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目。
（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記"攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目，貸記本科目。
（三）在對原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記"攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目。
�。ㄋ模┰谠ｋU合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記"攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。
1231 其他應(yīng)收款
一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括一般企業(yè)存出保證金等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。
1241 壞賬準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。
二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
�。ǘ⿲τ诖_實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記"應(yīng)收票據(jù)"、"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付賬款"、 "應(yīng)收利息"、"應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金"、"其他應(yīng)收款"、"長期應(yīng)收款"等科目。
�。ㄈ┮汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記"應(yīng)收票據(jù)"、"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付賬款"、"應(yīng)收利息"、"應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金"、"其他應(yīng)收款"、"長期應(yīng)收款"等科目，貸記本科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收票據(jù)"、"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付賬款"、"應(yīng)收利息"、"應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金"、"其他應(yīng)收款"、"長期應(yīng)收款"等科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。
三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項。
企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。
企業(yè)（銀行）辦理的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)實質(zhì)上具有"買斷"性質(zhì)的，不在本科目核算。
企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，在"買入返售金融資產(chǎn)"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記"吸收存款"等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。
企業(yè)為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記"存放中央銀行款項"等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。
�。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整），貸記"利息收入"科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。
�。ㄈ┵N現(xiàn)、其他金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"吸收存款"等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的利息調(diào)整金額，借記本科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整），按其差額，貸記"利息收入"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項余額。
1301 貸款
一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。
企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"銀團(tuán)貸款"、"貿(mào)易融資"、"協(xié)議透支"、"信用卡透支"、"轉(zhuǎn)貸款"、"墊款"等科目核算。
企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"保戶質(zhì)押貸款"科目核算。
企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"質(zhì)押貸款"、"抵押貸款"科目核算。
企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項，可以比照本科目核算，單獨(dú)設(shè)置"1303 委托貸款"科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款類別、客戶分別"本金"、"利息調(diào)整"、"已減值"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、貸款的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┌l(fā)放貸款的處理
企業(yè)發(fā)放貸款時，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記"吸收存款"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
發(fā)放銀團(tuán)貸款時，牽頭行、參與行應(yīng)按在銀團(tuán)貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。
�。ǘ┪礈p值貸款的處理
1.企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"利息收入"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
2.收回未減值貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記"吸收存款"
等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收利息金額，貸記"應(yīng)收利息"科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按本科目（利息調(diào)整）的余額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記"利息收入"科目。
（三）減值貸款的處理
1.貸款發(fā)生減值的，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。
2.企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記"貸款損失準(zhǔn)備"科目，貸記"利息收入"科目。同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。
3.收回減值貸款時，應(yīng)按照"本金、表外應(yīng)收利息"的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。實際收到的金額，借記"吸收存款"等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記"貸款損失準(zhǔn)備"科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記"利息收入"科目，如仍有余額，借記或貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。
（四）計提減值準(zhǔn)備的處理
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"貸款損失準(zhǔn)備"科目。
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目。
對于確實無法收回的貸款本金，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，借記"貸款損失準(zhǔn)備"科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外"應(yīng)收未收利息"科目金額。
（五）收回已轉(zhuǎn)銷貸款和應(yīng)收利息的處理
企業(yè)應(yīng)按照"本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息"的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應(yīng)按收回的貸款本金，借記本科目（已減值），貸記"貸款損失準(zhǔn)備"科目；按收回的表內(nèi)應(yīng)收利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目；按收回的表外應(yīng)收未收利息，增加表外"應(yīng)收未收利息"科目金額。
按實際收回的金額，借記"吸收存款"等科目，貸記本科目（本金）、"應(yīng)收利息"等科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。
1302 貸款損失準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。
計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。
企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。
企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。
本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
�。ǘ⿲τ诖_實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記"貸款"等科目。
�。ㄈ┮延嬏豳J款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。
�。ㄋ模┢髽I(yè)收回貸款時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項貸款計提的貸款損失準(zhǔn)備。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。
1311 代理兌付證券
一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付到期的證券。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)收到客戶交來的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記"代理兌付證券款"科目，貸記本科目。
�。ǘ┪袉挝簧形磽芨秲陡顿Y金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。
1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。
企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在本科目核算。
企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為"1321 受托代銷商品"科目，并按照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別"成本"、"已實現(xiàn)未結(jié)算損益"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等時，借記本科目（成本），貸記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金——客戶"、"吸收存款"等科目。
將購買的證券賣出時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金——客戶"、"吸收存款"等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。
定期或在委托合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算時，按合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，并結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），按屬于委托客戶的收益，貸記"代理業(yè)務(wù)負(fù)債"科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記"手續(xù)費(fèi)及傭金收入"科目。
代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損時，應(yīng)按損失金額，借記"代理業(yè)務(wù)負(fù)債"
科目等，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。
�。ǘ┦盏轿腥说馁J款資金時，應(yīng)按收到的金額，借記"存放中央銀行款項"、"吸收存款"等科目，貸記"代理業(yè)務(wù)負(fù)債"科目。
企業(yè)發(fā)放受托貸款時，應(yīng)按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記"吸收存款"等科目。
收回受托貸款時，應(yīng)按收到的受托貸款本金，借記"吸收存款"等科目，貸記本科目，按其差額，貸記"其他應(yīng)付款"科目。
四、企業(yè)因代理業(yè)務(wù)所管理的資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬由企業(yè)承擔(dān)的，代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)報表內(nèi)反映。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。
1401 材料采購
一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。
采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過"在途物資"科目核算。
委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過"委托加工物資"科目核算。
企業(yè)購入的工程用材料，通過"工程物資"科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、材料采購的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)支付材料價款和運(yùn)雜費(fèi)等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"、"其他貨幣資金"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)付賬款"等科目。
小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
�。ǘ┵徣氩牧铣^正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按應(yīng)付金額，貸記"長期應(yīng)付款"科目，按其差額，借記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。
�。ㄈ┰履�，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：
1.對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記"原材料"、"包裝物及低值易耗品"等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記"原材料"、"包裝物及低值易耗品"等科目，貸記"應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款"科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目和"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。
1402 在途物資
一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料（或商品）
日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、在途物資的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
�。ǘ┵徣氩牧铣^正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按應(yīng)付金額，貸記"長期應(yīng)付款"科目，按其差額，借記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。
�。ㄈ┧彶牧稀⑸唐返竭_(dá)驗收入庫，借記"原材料"、"庫存商品——進(jìn)價"等科目，貸記本科目。
庫存商品采用售價核算的，按售價借記"庫存商品"科目，按進(jìn)價貸記本科目，進(jìn)價與售價之間的差額，借記或貸記"商品進(jìn)銷差價"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。
1403 原材料
一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。
收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、原材料的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┵徣氩⒁羊炇杖霂斓脑牧�，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記"材料采購"或"在途物資"科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
�。ǘ┳灾撇⒁羊炇杖霂斓脑牧�，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記"生產(chǎn)成本"等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記"委托加工物資"科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
�。ㄈ┮云渌绞皆黾拥牟牧希诓牧向炇杖霂鞎r，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關(guān)科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
�。ㄋ模┥a(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目。
發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記"委托加工物資"科目，貸記本科目。
基建工程等部門領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記"在建工程"等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。
采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記"材料成本差異"科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。
采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。
�。ㄎ澹┏鍪鄄牧蠒r，按收到或應(yīng)收價款，借記"銀行存款"或"應(yīng)收賬款"等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。
結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。
采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/FONT>
四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
1404 材料成本差異
一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。
企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在"原材料"、"包裝物及低值易耗品"等科目設(shè)置"成本差異"明細(xì)科目進(jìn)行核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別"原材料"、"包裝物及低值易耗品"等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)�，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）
×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┤霂觳牧习l(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記"材料采購"科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應(yīng)自"原材料"等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。
�。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記"生產(chǎn)成本"、"管理費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"委托加工物資"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
1406 庫存商品
一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。
企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為"1406 開發(fā)產(chǎn)品"科目進(jìn)行核算。
企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為"1406 農(nóng)產(chǎn)品"科目進(jìn)行核算。
已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置"代管商品"備查簿進(jìn)行登記。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。
三、庫存商品的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記"生產(chǎn)成本"、"消耗性生物資產(chǎn)"、"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本"等科目。
產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進(jìn)行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置"產(chǎn)品成本差異"科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照"材料成本差異"科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進(jìn)行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記"生產(chǎn)成本"等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。
采用實際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。
對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H成本與計劃成本的差異，實際成本小于計劃成本的差異，借記"產(chǎn)品成本差異"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
（二）購入商品采用進(jìn)價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記"銀行存款"、"在途物資"等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記"委托加工物資"科目。
購入商品采用售價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進(jìn)價，貸記"銀行存款"、"在途物資"等科目，商品售價與進(jìn)價的差額，貸記"商品進(jìn)銷差價"科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進(jìn)價，貸記"委托加工物資"科目，商品進(jìn)價與售價的差額，貸記"商品進(jìn)銷差價"科目。
采用進(jìn)價進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。
對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，借記"商品進(jìn)銷差價"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"科目。
�。ㄈ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記"生產(chǎn)成本"科目。
月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記本科目。
企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記本科目（配套設(shè)施）。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。
1407 發(fā)出商品
一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。
企業(yè)委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為"1408 委托代銷商品"科目，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理
（一）對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記"庫存商品"科目。
發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價，實際成本小于計劃成本的差異或進(jìn)價小于售價的差異，借記"產(chǎn)品成本差異"或"商品進(jìn)銷差價"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"科目；實際成本大于計劃成本的差異或進(jìn)價大于售價的差異，做相反的會計分錄。
�。ǘ┌l(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），借記"庫存商品"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。
1409 商品進(jìn)銷差價
一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價進(jìn)行日常核算的，商品售價與進(jìn)價之間的差額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、商品進(jìn)銷差價的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記"庫存商品"科目，按商品進(jìn)價，貸記 "銀行存款"、"委托加工物資"等科目，售價與進(jìn)價之間的差額貸記本科目。
（二）月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"科目。
銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，按以下方法計算：
商品進(jìn)銷差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（"庫存商品"科目月末余額+"委托代銷商品"科目月末余額+"發(fā)出商品"科目月末余額+本月"主營業(yè)務(wù)收入"科目貸方發(fā)生額）×100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本月"主營業(yè)務(wù)收入"科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價率上述所稱"主營業(yè)務(wù)收入"，是指采用售價進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。
委托加工商品可以采用上月商品進(jìn)銷差價率計算應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹落N售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。
企業(yè)無論采用當(dāng)月商品進(jìn)銷差價率還是上月商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價，均應(yīng)在年度終了，對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行核實調(diào)整。
四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價。
1411 委托加工物資
一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。
二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┌l(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目；按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記"產(chǎn)品成本差異"或"商品進(jìn)銷差價"科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
�。ǘ┲Ц都庸べM(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記"銀行存款"等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。
�。ㄈ┘庸ね瓿沈炇杖霂斓奈镔Y和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記"原材料"、"庫存商品"等科目，貸記本科目。
采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記"原材料"或"庫存商品"科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記"材料成本差異"或貸記"商品進(jìn)銷差價"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。
1412 包裝物及低值易耗品
一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
包裝物或低值易耗品價值較高、采用"五五攤銷法"核算的，還應(yīng)分別"成本"、"攤銷"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┵徣�、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照"原材料"科目進(jìn)行處理。
�。ǘ┥a(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記"生產(chǎn)成本"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目。
采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值的50%，借記"生產(chǎn)成本"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記"生產(chǎn)成本"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目。
�。ㄈ╇S同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按包裝物的賬面價值，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。
（四）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑢嶋H成本大于計劃成本的差異，借記"生產(chǎn)成本"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"材料成本差異"科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報廢包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。
1421 消耗性生物資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的價值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┩赓彽南男陨镔Y產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
�。ǘ┳孕性耘嗟拇筇镒魑锖褪卟�，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應(yīng)按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（三）以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。
（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊"科目，按其賬面余額，貸記"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。
（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)付款"等科目。
林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本"科目。
�。ㄆ撸┫男陨镔Y產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按其賬面余額，借記"庫存商品"科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。
（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。
�。ň牛┯写_鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對消耗性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照"投資性房地產(chǎn)"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值。
1431 周轉(zhuǎn)材料
一、本科目核算企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的各種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別"在庫"、"在用"和"攤銷"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照"原材料"科目進(jìn)行處理。
�。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分次攤銷法。
1.一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用時一次計入成本、費(fèi)用。
2.五五攤銷法，分別領(lǐng)用時和報廢時，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料賬面價值的50%攤?cè)氤杀�、費(fèi)用。
3.分次攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀�、費(fèi)用。
�。ㄈ╊I(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記"工程施工"等科目，貸記本科目。
采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記"工程施工"、"銷售費(fèi)用"等科目，貸記本科目（攤銷）；退庫時應(yīng)按其價值，借記本科目（在庫），貸記本科目（在用）。
�。ㄋ模┲苻D(zhuǎn)材料報廢時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"工程施工"等科目。
采用其他攤銷法的，按應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記"工程施工"等科目，貸記本科目（攤銷）；按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"工程施工"等科目，同時按已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。
�。ㄎ澹┎捎糜媱澇杀具M(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�，借�?工程施工"、"銷售費(fèi)用"等科目，貸記"材料成本差異"科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。
1441 貴金屬
一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的價值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貴金屬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。
貴金屬存貨發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置"跌價準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"貴金屬跌價準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
三、貴金屬的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)購買貴金屬時，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項"等科目。
�。ǘ┏鍪圪F金屬存貨時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"等科目，按賣出貴金屬的成本，貸記本科目，按其差額，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目或借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目。
貴金屬存貨計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的貴金屬存貨的價值。
1442 抵債資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。
抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。
抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置"跌價準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1462 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值，借記本科目，原應(yīng)收債權(quán)已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，借記"壞賬準(zhǔn)備"、"貸款損失準(zhǔn)備"
等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記"貸款"、"應(yīng)收利息"、"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)"科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"或貸記"營業(yè)外收入"科目。
�。ǘ┤〉玫謧Y產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的賬面價值，借記"固定資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目，貸記本科目。
（三）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目。
�。ㄋ模┨幹玫謧Y產(chǎn)時，應(yīng)按實際取得的處置收入，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"其他應(yīng)收款"等科目，已計提跌價準(zhǔn)備的，借記本科目（跌價準(zhǔn)備），按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)"科目，按其初始入賬成本，貸記本科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入"科目或借記"營業(yè)外支出"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。
1451 損余物資
一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照損余物資種類進(jìn)行明細(xì)核算。
損余物資發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置"跌價準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1463 損余物資跌價準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
三、損余物資的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記"賠付支出"科目。
�。ǘ┨幹脫p余物資時，按實際收到的金額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目，已計提跌價準(zhǔn)備的，借記本科目（跌價準(zhǔn)備），按其初始入賬成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"賠付支出"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資的價值。
1461 存貨跌價準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備，也在本科目核算。
二、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則或生物資產(chǎn)準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。
已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。
發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"、"生產(chǎn)成本"等科目。
�。ǘ┢髽I(yè)（建造承包商）已開工建造的合同，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"科目。
企業(yè)（建造承包商）未開工建造的合同，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"預(yù)計負(fù)債"科目。
三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。
1471 融資租賃資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實際成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人、租賃資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記"長期應(yīng)收款"科目，按未擔(dān)保余值，借記"未擔(dān)保余值"科目，按最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"未實現(xiàn)融資收益"科目。
同時，按最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和與該項融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額，借記"營業(yè)外支出"科目或貸記"營業(yè)外收入"科目，貸記或借記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已作為融資租賃資產(chǎn)但尚未租出資產(chǎn)的實際成本。
1501 持有至到期投資
一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別"成本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計利息"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的一道付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、"存放中央銀行款項"、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
�。ǘ┪窗l(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。
收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。
已發(fā)生減值的持有至到期投資利息收入的確認(rèn)，比照"貸款"科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
�。ǘ┌凑战鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記"可供出售金融資產(chǎn)"科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目。
按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成, 本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目等科目，貸記"可供出售金融資產(chǎn)"科目。
�。ㄈ┏鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。
已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
1503 可供出售金融資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置"減值準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別"成本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計利息"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記"應(yīng)收利息"或"應(yīng)收股利"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目。
�。ǘ┪窗l(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"投資收益"科目收到取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應(yīng)收利息"或"應(yīng)收股利"科目。
收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。
收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應(yīng)收利"科目。
已發(fā)生減值的可供出售債券利息收入的確認(rèn)，比照"貸款"科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額，借記本科目，貸記"資本公積——其他資本公積"科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記"資本公積——其他資本公積"科目，按其差額，貸記本科目。
（四）按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該其公允價值，借記本科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記"持有至到期投資"科目，按其差額，貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目。
�。ㄎ澹┏鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。
1511 長期股權(quán)投資
一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別"成本"、"損益調(diào)整"、"所有者權(quán)益其他變動"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目（成本），按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記"應(yīng)收股利"科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目；如為借方差額，借記"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目。
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入"或借記"營業(yè)外支出"等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。
非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。
（二）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記本科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄈ┎捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權(quán)投資的處理
長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"投資收益"科目；屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目（成本）。
（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理
企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記"營業(yè)外收入"科目。
2.按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記"投資收益"科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資的賬面價值，以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失的，應(yīng)借記"投資收益"科目，貸記本科目（損益調(diào)整）科目。
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。
收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
3.發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認(rèn)了投資損失，同時作為預(yù)計負(fù)債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計負(fù)債的余額，剩余部分再借記本科目（損益調(diào)整），貸記"投資收益"科目。
4.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（所有者權(quán)益其他變動），貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目；持股比例變動的情況下，按照新的持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，應(yīng)借記或貸記本科目，貸記或借記"投資收益"科目……
（五）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理
企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記"營業(yè)外收入"科目。
長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
（六）處置長期股權(quán)投資的處理
處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"
等科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記"應(yīng)收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入"資本公積——其他資本公積"科目的金額，借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。
1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。
處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
1521 投資性房地產(chǎn)
一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。
二、投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算；投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目并分別"成本"和"公允價值變動"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。
（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記"銀行存款"、"在建工程"等科目。
2. 將作為存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記本科目（成本），已計提跌價準(zhǔn)備的，借記"存貨跌價準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記"庫存商品"科目。同時，按該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記"資本公積——其他資本公積"科目，或借記"公允價值變動損益"科目，貸記本科目（公允價值變動）。
將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記本科目（成本），按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記"累計攤銷"、"累計折舊"科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記"無形資產(chǎn)"、"固定資產(chǎn)"科目。同時，按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記"資本公積——其他資本公積"科目，或借記"公允價值變動損益"科目，貸記本科目（公允價值變動）。
3. 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記"在建工程"科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動）。
4. 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記"公允價值變動損益"科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
5. 將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記"公允價值變動損益"科目。
6. 處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記"公允價值變動損益"、"資本公積——其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價值。
1531 長期應(yīng)收款
一、本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理
（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記本科目，按未擔(dān)保余值，借記"未擔(dān)保余值"科目，按最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，貸記"固定資產(chǎn)清理"等科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"未實現(xiàn)融資收益"科目。
�。ǘ┢髽I(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按其差額，貸記"未實現(xiàn)融資收益"科目。
（三）根據(jù)合同或協(xié)議每期收到承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。
四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。
1541 未實現(xiàn)融資收益
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未實現(xiàn)融資收益項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┏鲎馊巳谫Y租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記"長期應(yīng)收款"科目，按未擔(dān)保余值，借記"未擔(dān)保余值"科目，按最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，貸記"固定資產(chǎn)清理"等科目，按應(yīng)付或支付的初始直接費(fèi)用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記本科目。
�。ǘ┢髽I(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記"長期應(yīng)收款"
科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按其差額，貸記本科目。
�。ㄈ┌雌诓捎脤嶋H利率法計算確定租賃收入或利息收入，借記本科目，貸記"租賃收入"、"財務(wù)費(fèi)用"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資收益的余額。
1551 存出資本保證金
一、本科目核算企業(yè)（保險）按規(guī)定比例繳存的用于清算時清償債務(wù)的資本保證金。
二、存出資本保證金時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
存出資本保證金的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照"存放中央銀行款項"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定比例繳存的用于清算時清償債務(wù)的資本保證金。
1601 固定資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。
下列各項滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算：
1.企業(yè)（航空）的高價周轉(zhuǎn)件。
2.企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時設(shè)施。
3.企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)。
4.企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。
采用成本模式計量的已出租的建筑物，在"投資性房地產(chǎn)"科目核算，不在本科目核算。
未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，在"包裝物及低值易耗品"科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目設(shè)置"融資租入固定資產(chǎn)"明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入"在建工程"科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。
購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或"在建工程"科目，按應(yīng)支付的金額，貸記"長期應(yīng)付款"科目，按其差額，借記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。
�。ǘ┳孕薪ㄔ焱瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)，借記本科目，貸記"在建工程"科目。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進(jìn)行調(diào)整。
�。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或"在建工程"科目，按最低租賃付款額，貸記"長期應(yīng)付款"科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，借記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。
租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從"融資租入固定資產(chǎn)"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
�。ㄋ模┮云渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
�。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記"預(yù)計負(fù)債"科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記"財務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"預(yù)計負(fù)債"科目。
�。┕潭ㄙY產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄆ撸┨幹霉潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，按已提的累計折舊，借記"累計折舊"科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。
1602 累計折舊
一、本科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的建造物計提的累計折舊，可以單獨(dú)設(shè)置"1607 投資性房地產(chǎn)累計折舊"科目，比照本科目進(jìn)行核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"研發(fā)支出"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額。
1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。
企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨(dú)設(shè)置"1633 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，比照本科目進(jìn)行處理。
采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的建造物，可以單獨(dú)設(shè)置"1608 投資性房產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，比照本科目進(jìn)行核算。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。
處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1604 在建工程
一、本科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。
企業(yè)發(fā)生的滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算；不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在"管理費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"等科目核算，不在本科目核算。
企業(yè)（石油天然氣開采）發(fā)生的油氣勘探支出和油氣開發(fā)支出，也可以分別單獨(dú)設(shè)置"1634 油氣勘探支出"科目和"1635 油氣開發(fā)支出"科目進(jìn)行核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照"建筑工程"、"安裝工程"、"在安裝設(shè)備"、"待攤支出"以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。
在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置"減值準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1609 在建工程減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
三、在建工程的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程的進(jìn)度，借記本科目，貸記"其他應(yīng)付款"等科目。將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記"工程物資"科目。
與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ǘ┢髽I(yè)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記"工程物資"、"原材料"、"庫存商品"等科目。采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/FONT>
上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。
在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。
輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，借記本科目，貸記"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"等科目。
�。ㄈ┰诮üこ贪l(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目（待攤支出），貸記"銀行存款"等科目。
在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的，借記本科目（待攤支出），貸記"長期借款"、"應(yīng)付利息"等科目。
由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）；在建工程全部報廢或毀損的，應(yīng)按其凈損失，借記"營業(yè)外支出——非常損失"科目，貸記本科目。
建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記"工程物資"科目；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄。
在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記"銀行存款"、"原材料"等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記"銀行存款"、"庫存商品"等科目，貸記本科目（待攤支出）。
上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。
�。ㄋ模┰诮üこ掏旯ひ杨I(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記"工程物資"科目，貸記本科目。
（五）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，借記"固定資產(chǎn)"等科目，貸記本科目（××工程）。
�。┢髽I(yè)（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出，借記本科目（油氣勘探支出），貸記"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的鉆井勘探支出，借記"油氣資產(chǎn)"科目，貸記本科目（油氣勘探支出）；屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的鉆井勘探支出，借記"勘探費(fèi)用"科目，貸記本科目（油氣勘探支出）。
企業(yè)（石油天然氣開采）在油氣開發(fā)過程中發(fā)生的各項相關(guān)支出，借記本科目（油氣開發(fā)支出），貸記"銀行存款"等科目。開發(fā)工程項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，屬于井及相關(guān)設(shè)施的（包括開發(fā)干井），借記"油氣資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施"科目，貸記本科目（油氣開發(fā)支出）。
四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。
1605 工程物資
一、本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照"專用材料"、"專用設(shè)備"、"工器具"等進(jìn)行明細(xì)核算。
工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目設(shè)置"減值準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1610 工程物資減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
三、工程物資的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┵徣霝楣こ虦�(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應(yīng)付款"等科目。
（二）領(lǐng)用工程物資，借記"在建工程"科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。
領(lǐng)用或處置工程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準(zhǔn)備，借記本科目（減值準(zhǔn)備），貸記"在建工程"等科目。
�。ㄋ模┕こ掏旯�，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具和器具交付生產(chǎn)使用時，借記"包裝物及低值易耗品"等科目，貸記本科目。
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記"原材料"等科目，貸記本科目；采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值。
1606 固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。
企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨(dú)設(shè)置"1636 油氣資產(chǎn)清理"科目，比照本科目進(jìn)行處理。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記"累計折舊"科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記"固定資產(chǎn)"科目。
（二）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅"等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記"銀行存款"、"原材料"等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記"其他應(yīng)收款"等科目，貸記本科目。
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記"營業(yè)外支出——非常損失"科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記"營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失"科目，貸記本科目。
固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記"管理費(fèi)用"科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記本科目，貸記"營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得"科目。
四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益（清理收入減去清理費(fèi)用）。
1611 未擔(dān)保余值
一、本科目核算企業(yè)（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人、租賃資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。
未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置"減值準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1612 未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
三、未擔(dān)保余值的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┰谧赓U期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記"長期應(yīng)收款"科目，按未擔(dān)保余值，借記本科目，按最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，貸記"融資租賃資產(chǎn)"科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"未實現(xiàn)融資收益"科目。
（二）租賃期限屆滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，按收到承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記"銀行存款"等科目，貸記"長期應(yīng)收款"科目。
存在未擔(dān)保余值的，按未擔(dān)保余值，借記"租賃收入"科目，貸記本科目。
�。ㄈ┳赓U期限屆滿，收到承租人交還租賃資產(chǎn)且存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值的，按擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值之和，借記"融資租賃資產(chǎn)"科目，按未擔(dān)保余值，貸記本科目，按擔(dān)保余值，貸記"長期應(yīng)收款"科目。
收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值的，按應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金額，借記"其他應(yīng)收款"科目，貸記"租賃收入"科目。
�。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)租賃準(zhǔn)則確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。已計提未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備的未擔(dān)保余值價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目（減值準(zhǔn)備），貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。
1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別"未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"和"成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置"減值準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1624 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
�。ǘ┳孕袪I造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記"銀行存款"等科目。
（三）以其他方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。
�。ㄋ模┯市筠D(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記"消耗性生物資產(chǎn)"科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。
產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記"消耗性生物資產(chǎn)"科目，按已計提的累計折舊，借記"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊"科目，按其賬面余額，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記本科目（減值準(zhǔn)備），貸記"消耗性生物資產(chǎn)"科目。
�。ㄎ澹┪闯墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
�。⿹穹�、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)付款"等科目。
林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄆ撸┨幹蒙a(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已計提的累計折舊，借記"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失"科目或貸記"營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得"科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
�。ò耍┯写_鑿證據(jù)表明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照"投資性房地產(chǎn)"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值。
1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的累計折舊。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計提折舊時，借記"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。
1623 公益性生物資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的公益性生物資產(chǎn)的價值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照公益性生物資產(chǎn)的種類或項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、公益性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┩赓彽墓嫘陨镔Y產(chǎn)，按應(yīng)計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
�。ǘ┳孕袪I造的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
公益性生物資產(chǎn)使用國家專項撥款營造的，在郁閉時還應(yīng)同時借記"專項應(yīng)付款"等科目，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。
�。ㄈ┮云渌绞饺〉玫墓嫘陨镔Y產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。
�。ㄋ模┫男陨镔Y產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按其賬面余額或賬面價值，借記本科目，按已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊"科目，按賬面余額，貸記"消耗性生物資產(chǎn)"、"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"科目。已計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)付款"等科目。
林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等其他后續(xù)支出，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
（六）有確鑿證據(jù)表明公益性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對公益性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照"投資性房地產(chǎn)"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的價值。
1631 油氣資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開采）持有的探明礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價。
企業(yè)（石油天然氣開采）與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施在"固定資產(chǎn)"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照油氣資產(chǎn)的類別、項目和不同礦區(qū)或油田進(jìn)行明細(xì)核算。
三、油氣資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┵徣氲挠蜌赓Y產(chǎn)（包括按規(guī)定申請取得探礦權(quán)，應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價款或采礦權(quán)價款等），按應(yīng)計入油氣資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
購入需要安裝的油氣資產(chǎn)，先記入"在建工程"科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。
�。ǘ┳孕薪ㄔ斓挠蜌赓Y產(chǎn)，在油氣勘探、開發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記"在建工程"等科目。
（三）以其他方式取得的油氣資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入油氣資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
（四）油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得油氣資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記"預(yù)計負(fù)債"科目。在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照棄置費(fèi)用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記"財務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"預(yù)計負(fù)債"科目。
�。ㄎ澹┨幹糜蜌赓Y產(chǎn)時，應(yīng)按該項油氣資產(chǎn)的賬面凈額，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，按已計提的累計折耗，借記"累計折耗"科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)油氣資產(chǎn)的賬面原價。
1632 累計折耗
一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開采）對油氣資產(chǎn)計提的累計折耗。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的類別、項目和不同礦區(qū)或油田進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)按月計提油氣資產(chǎn)折耗，借記"生產(chǎn)成本等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)油氣資產(chǎn)累計折耗額。
1701 無形資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
采用成本模式計量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在"投資性房地產(chǎn)"科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記"長期應(yīng)付款"科目，按其差額，借記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。
�。ǘ┳孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記"研發(fā)支出"科目。
�。ㄈ┢髽I(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
�。ㄋ模┢渌绞饺〉玫臒o形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
�。ㄎ澹o形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記"累計攤銷"科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目。
（六）處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"
等科目，按已計提的累計攤銷，借記"累計攤銷"科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得"科目或借記"營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。
1702 累計攤銷
一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。
采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計提的累計攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置"1704 投資性地產(chǎn)累計攤銷"本科目，比照本科目進(jìn)行核算。
二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額。
1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。
采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計提的減值準(zhǔn)備，可以單獨(dú)設(shè)置"1705 投資性地產(chǎn)減值準(zhǔn)備"本科目，比照本科目進(jìn)行核算。
二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。
處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1711 商譽(yù)
一、本科目核算吸收合并中取得的商譽(yù)價值。
商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置"減值準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1712 商譽(yù)減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
二、企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽(yù)價值，借記本科目等科目，貸記有關(guān)科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價值。
1801 長期待攤費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費(fèi)用，如果以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目，貸記"銀行存款"、"原材料"等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記"管理費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用的攤余價值。
1811 遞延所得稅資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。
根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時性差異等項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記"所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用"、"資本公積——其他資本公積"等科目。本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)；本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整商譽(yù)，借記本科目，貸記"商譽(yù)"科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記"所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用"、"資本公積——其他資本公積"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。
1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（保險）對分拆核算的投資連結(jié)產(chǎn)品不屬于風(fēng)險保障部分確認(rèn)的獨(dú)立賬戶資產(chǎn)價值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┫颡�(dú)立賬戶劃入資金時，借記本科目（銀行存款及現(xiàn)金），貸記"獨(dú)立賬戶負(fù)債"科目。
（二）獨(dú)立賬戶進(jìn)行投資時，借記本科目（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等），貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。
（三）對獨(dú)立賬戶投資估值時，按估值增值，借記本科目（估值增減值），貸記"獨(dú)立賬戶負(fù)債"科目；估值減值的，做相反的會計分錄。
�。ㄋ模⿲Κ�(dú)立賬戶計提保險費(fèi)時，借記"銀行存款"科目，貸記"原保費(fèi)收入"科目。同時，借記"獨(dú)立賬戶負(fù)債"科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。
�。ㄎ澹⿲Κ�(dú)立賬戶計提賬戶管理費(fèi)時，借記"銀行存款"科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目。同時，借記"獨(dú)立賬戶負(fù)債"科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。
�。┫蛲侗Ｈ酥Ц丢�(dú)立賬戶資產(chǎn)時，借記"獨(dú)立賬戶負(fù)債"科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的獨(dú)立賬戶資產(chǎn)的價值。
1901 待處理財產(chǎn)損溢
一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，包括盤盈存貨的價值。
物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。
盤盈固定資產(chǎn)的價值在"以前年度損益調(diào)整"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┍P盈的現(xiàn)金、各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記"庫存現(xiàn)金"、"原材料"、"庫存商品"、"消耗性生物資產(chǎn)"、"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"、"公益性生物資產(chǎn)"等科目，貸記本科目。
�。ǘ┍P虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記"原材料"、"庫存商品"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"、"消耗性生物資產(chǎn)"、"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"、"公益性生物資產(chǎn)"等科目。材料、庫存商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價）。
（三）盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記"原材料"等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記"其他應(yīng)收款"科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記"管理費(fèi)用"科目，屬于非正常損失的，借記"營業(yè)外支出——盤虧毀損損失"；按其貸方差額，貸記"管理費(fèi)用"、"營業(yè)外收入——盤盈利得"科目。
四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。
負(fù)債類
2001 短期借款
一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。
企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以上的各種借款，在"長期借款"科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、短期借款的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)借入的各種短期借款，借記"銀行存款"科目，貸記本科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記"財務(wù)費(fèi)用"、"利息支出"等科目，貸記"預(yù)提費(fèi)用"、"銀行存款"等科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
2002 存入保證金
一、本科目核算企業(yè)（金融）收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。
企業(yè)（金融）收到非客戶交納的保證金，在"其他應(yīng)付款"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶進(jìn)行明細(xì)核算。
三、存入保證金的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照"吸收存款"中活期存款的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)接受存入但尚未返還的保證金余額。
2003 拆入資金
一、本科目核算企業(yè)（金融）從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項。
企業(yè)（金融）在系統(tǒng)內(nèi)拆入的款項，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置"系統(tǒng)內(nèi)拆入資金"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆入資金的金融機(jī)構(gòu)分別"本金"、"利息調(diào)整"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、拆入資金的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"、"銀行存款"等科目，按拆入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利益調(diào)整）。
�。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的拆入資金的利息費(fèi)用，借記"利息支出"科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息，貸記"應(yīng)付利息"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用。
（三）歸還拆入資金時，借記本科目（本金），貸記"存放中央銀行款項"等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記或借記"利息支出"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的拆入資金的余額。
2004 向中央銀行借款
一、本科目核算企業(yè)（銀行）向中央銀行借入的款項。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、向中央銀行借款應(yīng)當(dāng)比照"拆入資金"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還中央銀行借款的余額。
2011 同業(yè)存放
一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放金融機(jī)構(gòu)，分別"本金"、"利息調(diào)整"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、同業(yè)存放的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)增加存款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"等科目，按存款的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。
�。ǘ┩瑯I(yè)存放的其他賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照"吸收存款"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的同業(yè)存放款項的余額。
2012 吸收存款
一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款類別及存款單位，分別"本金"、"利息調(diào)整"等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、吸收存款的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)收到客戶存入的款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"等科目，按存入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。
�。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記"利息支出"科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記"應(yīng)付利息"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
支付存入資金的利息時，借記"應(yīng)付利息"科目，貸記本科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用。
（三）支付存款本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記本科目（本金），貸記"存放中央銀行款項"、"現(xiàn)金"等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記或借記"利息支出"
科目。
�。ㄋ模⿲τ诨钇诖婵�，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的利息費(fèi)用金額，借記"利息支出"科目，貸記"應(yīng)付利息"科目。實際支付利息時，借記"應(yīng)付利息"科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各項存款余額。
2021 貼現(xiàn)負(fù)債
一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項。
企業(yè)（銀行）辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如相關(guān)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給其他金融機(jī)構(gòu)，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別"面值"、"利息調(diào)整"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、貼現(xiàn)負(fù)債的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按其差額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。
�。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的利息費(fèi)用，借記"利息支出"科目，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。
合同約定的名義利率與實際利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用。
�。ㄈ┵N現(xiàn)票據(jù)到期時，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記"存放中央銀行款項"等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整），按其差額，借記"利息支出"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項余額。
2101 交易性金融負(fù)債
一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。
企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。
衍生金融負(fù)債不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別，分別"本金"、"公允價值變動"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記"投資收益"科目，按交易性金融負(fù)債的公允價值，貸記本科目（本金）。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記"公允價值變動損益"科目，貸記本科目（公允價值變動）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
�。ㄈ┏鍪劢灰仔越鹑谪�(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價值變動），按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"等科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，按該金融負(fù)債的公允價值變動，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。
2111 賣出回購金融資產(chǎn)款
一、本科目核算企業(yè)（金融）按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"銀行存款"等科目，貸記本科目。
�。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，借記"利息支出"科目，貸記本科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用。
（三）賣出回購金融資產(chǎn)協(xié)議到期時，按其賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"銀行存款"等科目，按其差額，借記"利息支出"科目。
在交易對方違約的情況下，應(yīng)按賣出回購金融資產(chǎn)款的賬面余額，借記本科目，按交易對方支付的履約保證金，借記"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"、"銀行存款"等科目，回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，借記"壞賬準(zhǔn)備"、"貸款損失準(zhǔn)備"等科目，按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記"交易性金融資產(chǎn)"、"可供出售金融資產(chǎn)"、"貸款"等科目，按其差額，借記或貸記"投資收益"等科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)賣出的尚未到期回購的金融資產(chǎn)款余額。
2201 應(yīng)付票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記"材料采購"、"庫存商品"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"等科目，貸記本科目。
�。ǘ┲Ц躲y行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記"財務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"科目。支付款項時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
�。ㄈ⿷�(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價值，借記本科目，貸記"應(yīng)付賬款"或"短期借款"科目。
三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)備查簿"，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
2202 應(yīng)付賬款
一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。
企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為"2202 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金"科目，并按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（保險）應(yīng)支付但尚未支付的賠付款項，可將本科目改為"2202 應(yīng)付賠付款"科目，并按照保險受益人進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目。
（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記"生產(chǎn)成本"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目。
支付時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄈ┢髽I(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理
1.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得"科目。
2.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記"交易性金融資產(chǎn)"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)收入"、"固定資產(chǎn)清理"、"無形資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入"等科目或借記"營業(yè)外支出"等科目。
3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記"實收資本"或"股本"、"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得"科目。
4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)�，�?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記"營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得"科目。
（四）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記"營業(yè)外收入——其他"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。
2205 預(yù)收賬款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入"應(yīng)收賬款"科目。
企業(yè)（保險）按照原保險合同約定收到的尚未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險費(fèi)，可將本科目改為"2205 預(yù)收保費(fèi)"科目，并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"等科目。
購貨單位補(bǔ)付的款項，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項。
2211 應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照"工資"、"職工福利"、"社會保險費(fèi)"、"住房公積金"、"工會經(jīng)費(fèi)"、"職工教育經(jīng)費(fèi)"、"解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償"、"股份支付"等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等），借記本科目，貸記"其他應(yīng)收款"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅"等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。
企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"勞務(wù)成本"科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記"銷售費(fèi)用"科目，貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記"在建工程"、"研發(fā)支出"科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記本科目。
無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記"累計折舊"科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目。
在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目。
在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記"利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金"科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。
2221 應(yīng)交稅費(fèi)
一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。
企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。
企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別"進(jìn)項稅額"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出"、"已交稅金"等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬⿷�(yīng)交增值稅
1.企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"在途物資"或"原材料"、"庫存商品"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。
2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額），按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。
3.實行"免、抵、退"的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記"其他應(yīng)收款"科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記"銀行存款"科目。
5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記本科目。
�。ǘ⿷�(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅
1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記"營業(yè)稅金及附加"等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。
2.出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記"固定資產(chǎn)清理"等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。
3.交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記"銀行存款"等科目。
（三）應(yīng)交所得稅
1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記"所得稅費(fèi)用"等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。
2.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記"銀行存款"等科目。
（四）應(yīng)交土地增值稅
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產(chǎn)"或"在建工程"等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。
2.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記"銀行存款"等科目。
（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅
1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。
2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記"銀行存款"等科目。
（六）應(yīng)交個人所得稅
1.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記"應(yīng)付職工薪酬"科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。
2.交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記"銀行存款"等科目。
（七）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記"營業(yè)稅金及附加"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。
2.交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記"銀行存款"等科目。
�。ò耍⿷�(yīng)交的保險保障基金
1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記本科目（應(yīng)交保險保障基金）。
2.交納的保險保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險保障基金），貸記"銀行存款"科目。
�。ň牛╊A(yù)交的稅費(fèi)
企業(yè)預(yù)交的稅費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等明細(xì)科目），貸記"銀行存款"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。
2231 應(yīng)付利息
一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，借記"利息支出"、"在建工程"、"財務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目，貸記本科目。
�。ǘ┎捎脤嶋H利率計算確定利息費(fèi)用時，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用，借記"利息支出"、"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"長期借款——利息調(diào)整"、"吸收存款——利息調(diào)整"等科目。
（三）實際支付利息時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。
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