《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》應用指南
頒布時間：2006/10/30 12:12:28
《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》應用指南
頒布時間：2006-10-30
發(fā)文單位：中華人民共和國財政部
一、企業(yè)年金基金是獨立的會計主體
本準則第二條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。
企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。
企業(yè)年金基金作為一種信托財產，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產及其他資產，應當存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。
二、企業(yè)年金基金管理各方當事人
企業(yè)年金基金管理各方當事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務機構等。
�。ㄒ唬┪腥耍侵冈O立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應當與受托人簽訂書面合同。
�。ǘ┦芡腥�，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構。受托人根據(jù)信托合同，負責編報企業(yè)年金基金財務報表等。受托人是編報企業(yè)年金基金財務報表的法定責任人。
�。ㄈ┵~戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構。賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負責建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。
�。ㄋ模┩泄苋�，是指受托保管企業(yè)年金基金財產的商業(yè)銀行或專業(yè)機構。托管人根據(jù)托管合同負責企業(yè)年金基金會計處理和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表等。
（五）投資管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構。投資管理人根據(jù)投資管理合同負責對企業(yè)年金基金財產進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結果等。
�。┲薪榉⻊諜C構，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會計師事務所、律師事務所等。
三、企業(yè)年金基金的投資
企業(yè)年金基金投資運營應當遵循謹慎、分散風險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產的安全性和流動性。企業(yè)年金基金應當嚴格按照國家相關規(guī)定進行投資。
根據(jù)本準則第六條規(guī)定，企業(yè)年金基金投資公允價值的確定，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
初始取得投資時，應當以交易日支付的價款（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計入投資的成本。發(fā)生的交易費用及相關稅費直接計入當期損益。支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，分別計入應收利息或應收股利。
投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產負債表日按債券票面利率計算的利息收入，應確認為投資收益。
企業(yè)年金基金的投資應當按日估值，或至少按周進行估值。估值日對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計量，公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當期損益（公允價值變動損益）。
投資處置時，應在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值（買入價）的差額，確定為投資損益。
四、企業(yè)年金基金投資管理風險準備金補虧
企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費，應當按照應付的金額計入當期損益（投資管理人管理費），同時確認為負債（應付投資管理人管理費）。
企業(yè)年金基金取得投資管理人風險準備金補虧時，應當按照收到或應收的金額計入其他收入。
五、企業(yè)年金基金的賬務處理和財務報表的編報
�。ㄒ唬┦芡腥�、托管人、投資管理人應當參照《企業(yè)會計準則——應用指南》（會計科目和主要賬務處理）設置相應會計科目和賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項進行會計處理。
�。ǘ┢髽I(yè)年金基金財務報表包括資產負債表、凈資產變動表和附注。
受托人應當按照本準則的規(guī)定，定期向委托人、受益人等提交企業(yè)年金基金財務報表。
托管人應當按照本準則的規(guī)定，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表。
（三）企業(yè)年金基金財務報表附注，除按本準則第二十條的規(guī)定進行披露外，還應當披露以下內容：
（1）財務報表的編制基礎。
�。�2）重要會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。
�。�3）報表重要項目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出回購證券款、收取企業(yè)繳費、收取職工個人繳費、個人賬戶轉入、支付受益人待遇、個人賬戶轉出等。
�。�4）企業(yè)年金基金凈收入，包括本期收入、本期費用的構成。
（5）資產負債表日后事項、關聯(lián)方關系及其交易的說明等。
�。�6）企業(yè)年金基金投資組合情況、風險管理政策等。
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