國稅發(fā)[1999]169號

頒布時間：1999-9-14

發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

    為加強保險企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合保險企業(yè)的經(jīng)營特點和稅收征管中的實際情況，現(xiàn)就內(nèi)資保險企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知如下：

　　一、保險企業(yè)取得的境外所得，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。

　　二、保險企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的項目，一律按稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準執(zhí)行，財務(wù)、會計制度規(guī)定的列支標準與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。

　　有關(guān)部門和企業(yè)的費用考核指標，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù)。

　　三、保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費8％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除，保險企業(yè)當年支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實收保費5％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務(wù)不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。保險企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費和傭金。

　　代理手續(xù)費是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費用；傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費用。

　　四、保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費，實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費可據(jù)實扣除。但單項固定資產(chǎn)修理費超過其折舊額50％且數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后分期扣除，但扣除期限最長不得超過3年。

　　保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修工程支出，須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按前款規(guī)定扣除，未報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

　　五、保險企業(yè)發(fā)生的防預(yù)費，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當年自留保費收入的1％據(jù)實扣除；壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當年自留保費收入的0.8％據(jù)實扣除。

　　防預(yù)費是指保險企業(yè)為防止保險事故發(fā)生，對保險標的采取安全防御措施所發(fā)生的費用支出。

　　六、保險企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費，按不超過當年營業(yè)收入的6‰據(jù)實扣除；但開業(yè)不滿三年的保險企業(yè)，按不超過當年營業(yè)收入的9‰據(jù)實扣除。

　　七、保險企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按不超過當年營業(yè)收入的3‰據(jù)實扣除。

　　八、保險企業(yè)的上級機構(gòu)提取或分攤的管理費，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意，一律不得在稅前扣除。

　　九、保險企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，準予在稅前扣除。保險企業(yè)實際發(fā)生的各種保險賠款，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

　　未決賠款準備金分已報告未決賠款準備金和未報告未決賠款準備金。已報告未決賠款準備金是指保險企業(yè)已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款按規(guī)定對未決賠案提存的賠款準備。未報告未決賠款準備金是指保險企業(yè)已發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定對未決賠案提存的賠款準備。已報告未決定賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100％提��；未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4％提取。

　　未到期責任準備金是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)，為承擔跨年度責任提取的賠款準備，按當期自留保費收入的50％提取。(根據(jù)國稅函[2007]889號規(guī)定，藍色字體失效)

　　長期責任準備金是指損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險、再保險等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取的準備金。

　　壽險責任準備金和長期健康險責任準備金，是指企業(yè)對壽險業(yè)務(wù)和長期險業(yè)務(wù)為承擔未來保險責任，依據(jù)精算結(jié)算計算提取的準備金。精算方法，經(jīng)有關(guān)部門同意后，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。

　　十、保險企業(yè)租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進行管理，分期計提折舊。其中，對不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費的扣除年限不得少于3年。以租代建（購）的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當期扣除，應(yīng)作為建（購）固定資產(chǎn)的成本按規(guī)定提取折舊。

　　十一、保險企業(yè)的工資支出，按計稅工資標準扣除；職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的相應(yīng)比例計算扣除。

　　匯總納稅保險企業(yè)的工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出，在相應(yīng)會計科目中如實反映，并在企業(yè)所得稅納稅申報表中如實申報調(diào)整的，由其總機構(gòu)按規(guī)定統(tǒng)一計算扣除；未在相應(yīng)會計科目中反映和不如實申報的，監(jiān)管稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后就地補稅。

　　十二、匯總納稅保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費如由總公司或分公司統(tǒng)一計算調(diào)劑使用，須經(jīng)省級主管稅務(wù)機關(guān)或省級稅務(wù)監(jiān)管機關(guān)審核確認，年終按規(guī)定的比例，統(tǒng)一計算據(jù)實扣除；未經(jīng)審核確認的，嚴格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計算據(jù)實扣除，超過標準的數(shù)額，就地補稅。

　　十三、本通知的規(guī)定，除有特別規(guī)定外，均按稅收監(jiān)管層次執(zhí)行。