關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知［失效］
[86]財稅外331 頒布時間：1986/12/31 12:12:41
關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知［失效］
[86]財稅外331
發(fā)布日期：1986-12-31
失效日期：1997-9-8
發(fā)文單位：財政部、 稅務(wù)總局
為了解決各地對中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨立經(jīng)營企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）征收所得稅工作存在的問題，現(xiàn)根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、外國企業(yè)所得稅法及其施行細則的規(guī)定，就有關(guān)成本、費用列支問題補充解釋規(guī)定如下：
一、關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)的分類問題中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則第十三條，外國企業(yè)所得稅法施行細則第十八條對企業(yè)固定資產(chǎn)作了原則分類，并分別規(guī)定了最低折舊年限。為便于計算折舊，現(xiàn)對各類固定資產(chǎn)的劃分補充規(guī)定如下：
（一）房屋、建筑物是指企業(yè)擁有的，供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施（不包括合營企業(yè)中方用職工住房補助基金建造、購置的中方職工住房）。
房屋包括廠房、車間、客房、商場（店）、辦公用房、住宅、食堂及其它房屋設(shè)施等。
建筑物包括各類倉庫、各種塔、池、槽、井、架、棚、場、路（不包括臨時性簡易設(shè)施如：臨時工棚、自行車棚等）、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設(shè)備之外的各種管道、煙囪、圍墻等。
房屋、建筑物附屬設(shè)施是指房屋、建筑物內(nèi)不單獨計算價值的配套設(shè)施。如房屋、建筑物內(nèi)的通訊、通氣、通水、通油管道、輸電線路以及電梯、衛(wèi)生設(shè)備等。
�。ǘ┗疖�、輪船、機器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備火車包括各種機車、客車、貨車等以及各類不單獨計算價值的車上設(shè)施。
輪船包括除摩托艇和帆船外的各種機動輪船、氣墊船、駁船、漁輪等以及各類不單獨計算價值的船上設(shè)施。
機器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備包括各類機器、機械、機組、生產(chǎn)流水線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。安裝在各種機器、機械上的附屬配套設(shè)備，不單獨計算價值的，應(yīng)與主機一起列為企業(yè)的固定資產(chǎn)。
裝置或放置在房屋、建筑物中的，單獨計算價值的設(shè)備，如：鍋爐等應(yīng)按機器設(shè)備或其它生產(chǎn)設(shè)備列為企業(yè)的固定資產(chǎn)。
�。ㄈ╇娮釉O(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具。
電子設(shè)備是指其結(jié)構(gòu)，主要由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，其性能主要是應(yīng)用各種電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，如：電子計算機以及由電腦控制的機器人、數(shù)控、程控系統(tǒng)等等。
火車、輪船以外的運輸工具包括：飛機、汽車、電車、拖拉機、摩托車（艇）、機帆船、帆船以及其它運輸工具。
�。ㄋ模┡c企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，是指達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，具有獨立用途的各種生產(chǎn)經(jīng)營用具、工作用具、管理用具、儀器儀表等。
合營企業(yè)所得稅法及其施行細則對器具、工具、家具的折舊年限沒有作出具體規(guī)定，為便于執(zhí)行，可比照上述原則辦理。
二、關(guān)于對企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限的問題企業(yè)作為投資或購置的已使用過的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)按稅法的規(guī)定確定其折舊年限，個別固定資產(chǎn)確因已使用年限較長，需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審查核準(zhǔn)，根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度適當(dāng)縮短其折舊年限。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)技術(shù)改造與修理費用的劃分問題（一）根據(jù)合營企業(yè)所得稅法施行細則第十四條和外國企業(yè)所得稅法施行細則第十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)技術(shù)改造是指企業(yè)為了改進產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料消耗而對原有固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造，使固定資產(chǎn)在原來基礎(chǔ)上增添新的功能，增加了價值延長使用年限。如對原機器設(shè)備進行改裝，對房屋建筑物進行擴建、改建、易地重建等等。上述支出均應(yīng)作為資本支出，按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
（二）修理費用支出，一般是指為了恢復(fù)固定資產(chǎn)原狀或維持其原有效能而發(fā)生的費用支出。如對固定資產(chǎn)進行周期性的修理：對機器設(shè)備、運輸工具等進行全部拆卸、更換部分主要部件、配件；對窯、爐進行歲修或定期大修；對房屋、建筑物進行檢修和局部翻修等支出，均可作為企業(yè)當(dāng)期費用列支。
四、關(guān)于企業(yè)的銷貨退回、折讓與銷售費用的區(qū)別問題銷貨退回是指企業(yè)銷售產(chǎn)品，商品以后，由于質(zhì)量、品種、規(guī)格等原因所發(fā)生的退貨。
銷貨折讓、折扣：是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合要求或為擴大銷售，鼓勵客戶多購商品和及時結(jié)算貨款等原因而對購買者在價格上給予的優(yōu)惠。
銷售費用是指企業(yè)為銷貨而發(fā)生的運輸費、包裝費、儲存費、廣告和有關(guān)人員工資以及支付給中介人，代理人的傭金、回扣、手續(xù)費等。
根據(jù)稅法施行細則的規(guī)定，銷貨退回和銷貨折讓（含折扣）可以作沖減“銷售收入”或“產(chǎn)品銷售總額”、“銷貨總額”處理。而銷售過程中的銷售費用不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額、銷貨總額。在具體掌握上，凡發(fā)票上列明折讓、折扣的，即優(yōu)惠給予購買方的，可沖減銷售收入，單獨支付給其他單位或個人的，不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額、銷貨總額。
五、關(guān)于企業(yè)按銷售收入和按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費的行業(yè)劃分問題根據(jù)合營企業(yè)所得稅法施行細則第九條第九款，外國企業(yè)所得稅法施行細則第十三條的規(guī)定，交際應(yīng)酬費的列支應(yīng)按企業(yè)的銷售收入、銷貨凈額、業(yè)務(wù)收入的一定比例計算。為便于計算交際應(yīng)酬費列支限額，現(xiàn)將按銷售收入和業(yè)務(wù)收入計算的行業(yè)明確如下：
（一）按銷售收入和銷貨凈額計算交際應(yīng)酬費列支限額的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、營造業(yè)、商業(yè)等。
（二）按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、金融、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計、咨詢業(yè)，以及其它服務(wù)性行業(yè)。
（三）跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷售收入和銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目的所屬行業(yè)確定。
六、關(guān)于董事會費、董事費的列支問題企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其它必要開支。董事會費的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會決定。董事費是指經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務(wù)報酬。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的交際應(yīng)酬費。
七、關(guān)于企業(yè)的職工培訓(xùn)費用如何列支問題企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營需要對職工進行培訓(xùn)所發(fā)生的費用，可按下列原則處理：
企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費，應(yīng)列為開辦費，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷。
企業(yè)開業(yè)后發(fā)生的職工培訓(xùn)費原則上應(yīng)作為當(dāng)期費用列支，但個別數(shù)額較大的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況確定為待攤費用分期攤銷。
為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的支出，無論在開業(yè)前還是在開業(yè)后發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)按照稅法對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
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