沈陽市國家稅務局企業(yè)清算所得稅操作辦法（試行）
沈國稅發(fā)[2010]1號 頒布時間：2010/1/7 12:12:38
沈陽市國家稅務局關于印發(fā)企業(yè)清算所得稅操作辦法（試行）的通知
沈國稅發(fā)[2010]1號
各區(qū)、縣（市）國家稅務局，直屬稅務分局：
現(xiàn)將《沈陽市國家稅務局企業(yè)清算所得稅操作辦法（試行）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
二O一O年一月七日
沈陽市國家稅務局企業(yè)清算所得稅操作辦法（試行）
第一章 總則
第一條 為進一步加強企業(yè)所得稅征收管理，完善企業(yè)清算所得稅征管，推進所得稅管理的科學化、專業(yè)化、精細化，防止稅收流失，切實維護國家稅收利益和保障納稅人合法權益，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）和有關法律、法規(guī)及政策規(guī)定，結合沈陽市企業(yè)所得稅征收管理實際，制定本（試行）辦法。
第二條 企業(yè)清算，是指企業(yè)因解散、合并、兼并、破產等原因終止生產經營活動，并對企業(yè)資產、債權、債務所作的清查、收回和清償工作。
第三條 沈陽市國家稅務局管轄的企業(yè)所得稅居民納稅人（以下簡稱納稅人）有下列情形之一的，應按本辦法的規(guī)定進行清算的所得稅處理：
（一）按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；
�。ǘ┢髽I(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
第四條 需要進行清算的包括以下類型：
1、企業(yè)解散2、企業(yè)破產3、企業(yè)重組
(一)企業(yè)解散
1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；
2、股東會或者股東大會決議解散；
3、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷；
4、原有的企業(yè)所得稅納稅人變更為個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體工商戶；
5、企業(yè)因登記注冊地址遷移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))；
6、納稅人因其他情形解散或注銷。
(二)企業(yè)破產，是指企業(yè)法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，或者有明顯喪失清償能力可能的，債務人可以向人民法院申請破產清算。企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產不足以清償債務的，依法負有清算責任的人應當向人民法院申請破產清算。
（三）企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。重組中需要清算的類型，比照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）執(zhí)行。
第五條 企業(yè)所得稅清算應當以國家有關法律、行政法規(guī)為依據，以合法有效的合同、章程為基礎，按照公平、合理和保護國家、納稅人、投資者、債權人和職工合法權益的原則進行。
第二章清算期間的確認
第六條 清算期間是指納稅人自清算開始之日至稅務部門辦理注銷登記前的期間。清算期間視為一個獨立納稅年度。納稅人應在清算期間，辦理企業(yè)所得稅清算申報，繳清所有應納稅款。
第七條 納稅人清算開始之日具體為：
（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；
（二）納稅人股東會、股東大會決議解散；
（三）納稅人依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷；
（四）公司經營管理發(fā)生嚴重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權百分之十以上的股東，可以請求人民法院解散公司。人民法院依法予以解散。
公司因上述第（一）項、第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定而解散的，應當在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內成立清算組，開始清算。
（五）其他有關法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日；
第三章申報資料及清算后續(xù)管理
第八條 納稅人在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第九條 納稅人應當在清算組織成立之日起15日內向主管稅務機關報告，并報送下列相關資料：
（一）清算證明文件，具體包括：
1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，需要提供董事會等權力機構的解散決議；
2、股東會、股東大會決議解散，需提供股東會、股東大會決議；
3、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，需要提供董事會等權力機構批準的企業(yè)重組協(xié)議或合同；
4、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷的，需提供相關行政機關文件；
5、公司經營管理發(fā)生嚴重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權百分之十以上的股東，請求人民法院解散公司，人民法院予以解散，需提供人民法院裁決書或判決書；
6、人民法院依照《破產法》規(guī)定宣告?zhèn)鶆杖似飘a，需提供人民法院宣告書；
7、其他需要清算的情形，需提供相關證明文件。
（二）清算組負責人聯(lián)系方式；
（三）清算方案。
第十條 納稅人應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。應向主管稅務機關報送下列資料：
（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅清算申報表》、《資產處置損益明細表》、《負債清償損益明細表》、《剩余財產計算和分配明細表》；
（二）清算期間財務會計報告（資產負債表、資產盤點表)；
（三）具有法定資質的中介機構出具的確定資產公允價值的資產評估報告；
（四）企業(yè)所得稅清算報告。納稅人有下列情況之一的，應同時提供具有法定資質的中介機構出具的企業(yè)所得稅清算報告：
1、實收資本在1000萬元（含）以上的；
2、注銷前三年累計銷售（營業(yè)）收入在2000萬元（含）以上的；
3、注銷前三年繳納各稅合計在200萬元（含）以上的；
（五）企業(yè)清算資產的損失，應按照資產稅前扣除審批規(guī)定的要求提供相關證明材料；
（六）主管稅務機關要求報送的其他資料。
第十一條 企業(yè)所得稅清算的后續(xù)管理
（一）主管稅務機關在企業(yè)所得稅清算結束后，應按規(guī)定的期限督促納稅人結清所有應納稅款。
（二）納稅人結清稅款后，向主管稅務機關申報辦理注銷登記有關事宜。
第四章 清算的所得稅處理
第十二條 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
第十三條 清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值是指企業(yè)清理所有債權債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產折現(xiàn)計算的價值。
第十四條 企業(yè)依法清算時，以前年度的虧損可以用清算所得彌補。
第十五條 納稅人依法進行清算時，其清算終了后的清算所得，應當依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
第五章 清算損益的確認
第十六條 納稅人在清算期間的下列收益，應當作為清算收益：
（一）資產盤盈取得的收益；
（二）資產變現(xiàn)取得的凈收益；
（三）確實無法償付的應付款項；
（四）股權轉讓取得的收益；
（五）接受捐贈的資產收益；
（六）其他收益。
第十七條 清算財產的作價一般以變現(xiàn)價值或重估價值為依據。
1、變現(xiàn)價值：是指將財產投放到相應市場上所能實現(xiàn)的市場價格。
2、重估價值：是指有資質的評估機構評估確定的財產價值。
對于因合并、兼并等原因終止而清算的，資產現(xiàn)值的確定需經有資質的資產評估機構評估。
對于因破產原因終止而清算的，資產現(xiàn)值應以變現(xiàn)額為依據。
第十八條 納稅人財產變現(xiàn)價值明顯偏低又無正當理由的，主管稅務機關應責令其限期提供中介機構的資產評估報告，經稅務機關確認的評估價值作為清算財產的價值。納稅人確實無法提供資產評估報告的，主管稅務機關按下列原則確定財產變現(xiàn)價值：
(一)存貨資產按下列順序確定財產變現(xiàn)價值：
1、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為國家稅務總局確定的成本利潤率。
(二)對房產、土地按重估價值計價。
第六章 法律責任
第十九條 納稅人、清算組織、清算人員、未處置財產保管人或管理人在企業(yè)所得稅清算過程中有《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等有關稅收法律法規(guī)所規(guī)定的稅收違法行為，依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理。
第二十條 有關稅務機關及稅務人員違法法律、行政法規(guī)的規(guī)定的徇私舞弊、濫用職權侵犯納稅人權益，或者與納稅人勾結，不征或者少征稅款，造成國家稅款流失的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關法律的規(guī)定追究行政責任、經濟責任或者刑事責任。
第七章 附則
第二十一條 本辦法由沈陽市國家稅務局負責解釋。
第二十二條 本辦法自2010年1月1日起實行。
中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明
一、適用范圍
本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。
二、填報依據
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關稅收政策規(guī)定計算填報。
三、有關項目填報說明
（一）表頭項目
1.“清算期間”：填報納稅人實際生產經營終止之日至辦理完畢清算事務之日止的期間。
2.“納稅人名稱”：填報稅務機關統(tǒng)一核發(fā)的稅務登記證所載納稅人的全稱。
3.“納稅人識別號”：填報稅務機關統(tǒng)一核發(fā)的稅務登記證號碼。
（二）行次說明
1.第1行“資產處置損益”：填報納稅人全部資產按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎后確認的資產處置所得或損失金額。本行通過附表一《資產處置損益明細表》計算填報。
2.第2行“負債清償損益”：填報納稅人全部負債按計稅基礎減除其清償金額后確認的負債清償所得或損失金額。本行通過附表二《負債清償損益明細表》計算填報。
3.第3行“清算費用”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務有關的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權人和股東的合法權益支付的其他費用。
4.第4行“清算稅金及附加”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
5.第5行“其他所得或支出”：填報納稅人清算過程中取得的其他所得或發(fā)生的其他支出。其中，其他支出以“-”號（負數）填列。
6.第6行“清算所得”：填報納稅人全部資產按可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。
7.第7行“免稅收入”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定免稅收入。
8.第8行“不征稅收入”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定不征稅收入。
9.第9行“其他免稅所得”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定免稅的所得。
10.第10行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前納稅年度尚未彌補的虧損額。
11.第11行“應納稅所得額”：金額等于本表第6-7-8-9-10行。本行按照上述順序計算結果為負數，本行金額填零。
12.第12行“稅率”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。
13.第13行“應納所得稅額”：金額等于本表第11×12行。
14.第14行“減（免）企業(yè)所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定準予減免的企業(yè)所得稅額。
15.第15行“境外應補所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定在清算期間發(fā)生的境外所得應在境內補繳的企業(yè)所得稅額。
16.第16行“境內外實際應納所得稅額”：金額等于本表第13-14＋15行。
17.第17行“以前納稅年度應補（退）所得稅額”：填報納稅人因以前納稅年度損益調整、匯算清繳多繳、欠稅等在清算期間應補（退）企業(yè)所得稅額。其中，應退企業(yè)所得稅額以“-”號（負數）填列。
18.第18行“實際應補（退）所得稅額”：金額＝本表第16+17行。
四、表內及表間關系
1.第1行＝附表一第32行“資產處置損益（4）”列的總計數。
2.第2行＝附表二第23行“負債清償損益（4）”列的總計數。
3.第6行＝本表第1＋2-3-4+5行。
4.第11行＝本表第6-7-8-9-10行。
5.第13行＝本表第11×12行。
6.第16行＝本表第13-14＋15行。
7.第18行＝本表第16+17行。
附表一《資產處置損益明細表》填報說明
一、適用范圍
本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。
二、填報依據
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關稅收政策規(guī)定計算填報。
三、有關項目填報說明
1.標有*行次由執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人填報；標有＃行次由執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人填報；其他行次執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的納稅人均填報。
執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以外的納稅人，按照本表的行次內容根據其資產情況分析填報。
2.“賬面價值（1）”列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項資產賬面價值的金額。
3.“計稅基礎（2）”列：填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產計稅基礎的金額，即取得資產時確定的計稅基礎減除在清算開始日以前納稅年度內按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準備金等的余額。
4.“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列：填報納稅人清算過程中各項資產可變現(xiàn)價值或交易價格的金額。
5．“資產處置損益（4）”列：填報納稅人各項資產可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎的余額。
四、表內及表間關系
1.“資產處置損益（4）”列＝本表“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列－“計稅基礎（2）”列
2.第32行“賬面價值（1）”列總計＝本表“賬面價值（1）”列第1＋…+31行總計。
3.第32行“計稅基礎（2）”列總計＝本表“計稅基礎（2）”列第1＋…+31行總計。
4.第32 行“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列總計＝本表“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列第1＋…+31行總計。
5．第32行“資產處置損益（4）”列總計＝本表第32行“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列總計－本表第32行“計稅基礎（2）”列總計=本表“資產處置損益（4）”列第1＋…+31行總計。
6．第32行“資產處置損益（4）”列總計＝主表第1行。
附表二《負債清償損益明細表》填報說明
一、適用范圍
本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。
二、填報依據
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關稅收政策規(guī)定計算填報。
三、有關項目填報說明
1.標有*行次由執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人填報；標有＃行次由執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人填報；其他行次執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的納稅人均填報。
執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以外的納稅人，按照本表的行次內容根據其負債情況分析填報。
2.“賬面價值（1）”列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項負債賬面價值的金額。
3.“計稅基礎（2）”列：填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項負債計稅基礎的金額，即負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。
4.“清償金額（3）”列：填報納稅人清算過程中各項負債的清償金額。
5．“負債清償損益（4）”列：填報納稅人各項負債計稅基礎減除其清償金額的余額。
四、表內及表間關系
1.“負債清償損益（4）”列＝本表“計稅基礎（2）”列－“清償金額（3）”列
2.第23行“賬面價值（1）”列總計＝本表“賬面價值（1）”列第1＋…+22行總計。
3.第23行“計稅基礎（2）”列總計＝本表“計稅基礎（2）”列第1＋…+22行總計。
4.第23行“清償金額（3）”列總計＝本表“清償金額（3）”列第1＋…+22行總計。
5.第23行“負債清償損益（4）”列總計＝本表第23行“計稅基礎（2）”列總計－本表第23行“清償金額（3）”列總計=本表“負債清償損益（4）”列第1＋…+22行總計。
6.第23行“負債清償損益”列總計＝主表第2行。
附表三《剩余財產計算明細表》填報說明
一、適用范圍
本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。
二、填報依據
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關稅收政策規(guī)定計算填報。
三、有關項目填報說明
1.第1行“資產可變現(xiàn)價值或交易價格”：填報納稅人全部資產的可變現(xiàn)價值或交易價格金額。
2.第2行“清算費用”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務有關的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權人和股東的合法權益支付的其他費用。
3.第3行“職工工資”：填報納稅人清算過程中償還的職工工資。
4.第4行“社會保險費用”：填報納稅人清算過程中償還欠繳的各種社會保險費用。
5.第5行“法定補償金”：填報納稅人清算過程中按照有關規(guī)定支付的法定補償金。
6.第6行“清算稅金及附加”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
7.第7行“清算所得稅額”：填報納稅人清算過程中應繳的清算企業(yè)所得稅金額。
8.第8行“以前年度欠稅額”：填報納稅人以前年度欠繳的各項稅金及其附加。
9.第9行“其他債務”：填報納稅人清算過程中償還的其他債務。
10.第10行“剩余財產”：填報納稅人全部資產按可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工工資、社會保險費用、法定補償金、清算稅費、清算所得稅額、以前年度欠稅和企業(yè)其他債務后的余額。
11.第11行“其中：累計盈余公積”：填報納稅人截止開始分配剩余財產時累計從凈利潤提取的盈余公積金額。
12.第12行“其中：累計未分配利潤”：填報納稅人截止開始分配剩余財產時累計的未分配利潤金額。
13.第13－17行“股東名稱”列：填報清算企業(yè)的各股東名稱。
14.第13－17行“持有清算企業(yè)權益性投資比例”列：填報清算企業(yè)的各股東持有清算企業(yè)的權益性投資比例。
15.第13－17行“投資額”列：填報清算企業(yè)各股東向清算企業(yè)進行權益性投資總額。
16.第13－17行“分配的財產金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產中按照其持有的清算企業(yè)的權益性投資比例分得的財產金額。
17．第13－17行“其中確認為股息金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產分得財產中，相當于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權益性投資比例計算確認的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。
四、表內及表間關系
1.第10行＝本表第1-2-…-9行。
2.第2行＝主表第3行。
3.第6行＝主表第4行。
4.第7行＝主表第16行。
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